TEMA 18. Los Ilícitos Tributarios Y Las Penas

Estimado estudiante a continuación encontraras exclusivamente el alcance de cada punto del Tema, solo para orientar tu investigación, la cual debe tener por objeto el profundizar y desarrollar tus conocimientos sobre la materia. La bibliográfica recomendada para este tema es básica y ha sido utilizada para elaborar el contenido, junto con otras publicaciones especializadas y contenido publicado en Internet. Debes consultar, igualmente, la Bibliografía. Este tema será sujeto de trabajo de investigación por parte de los estudiantes

TEMA 18.  Los Ilícitos Tributarios Y Las Penas. Noción, Concepto, Clasificación. Naturaleza Jurídica. Elementos constitutivos del ilícito tributario. Sanciones. Clasificación: Formales, Materiales y Penales, (Defraudación Tributaria; Falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción; La insolvencia fraudulenta con fines tributarios; La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria; ( La divulgación o el uso personal de información confidencial ).   Procedimientos sancionatorios. Circunstancias atenuantes y agravantes.  La justicia penal tributaria. Garantías procesales en materia penal tributaria

Base legal: Decreto Con Rango, Valor Y Fuerza De Ley De Reforma De La Ley Del Código Orgánico Tributario G.O. Nº 6.152 Extraordinario, Caracas, Martes 18 De Noviembre De 2014, en lo adelante COT

Ilícitos Tributarios: de  acuerdo  a  lo  determinado en el art. 81 COT  están constituido por toda acción u omisión en contra de las normas tributarias y se clasifican en i) formales (Ver arts. 99 al 108 COT); ii) materiales (Ver arts.99 al 108 del COT),y penales(Ver arts.118 al 130 del COT),  

Doctrinariamente los  Ilícitos Tributarios  se  clasifican en:i) Ilícitos Formales; ii) Ilícitos Materiales; iii) Ilícitos relativos a Especies Gravadas y Fiscales; iv) Ilícitos sancionados con Penas Privativas de libertad:

Clasificación de los ilícitos tributarios.

• Ilícitos Formales: Son todos aquellos impuestos a los contribuyentes, responsables o terceros, tendientes a facilitar la determinación de la obligación tributaria o la verificación o fiscalización del cumplimiento de ella, lo cual se encuentra establecido desde el artículo 99 hasta el artículo 108 del COT, su omisión afecta directamente a la Administración Tributaria

• Ilícitos Relativos a Especies Fiscales y Gravadas: violaciones relativos a las especies fiscales y gravadas, algunas penas son de carácter personal, ya que se tratan de materia de interés de protección al Estado, tal como lo es la venta de especies sin los permisos correspondientes, esto se debe a que persigue beneficiar a la colectividad y restringir el expedido de especies, en busca de favorecer la salud pública y la convivencia social.

• Ilícitos Materiales: Son aquellos que se encuentran vinculados con la omisión del pago del tributo debido a la obtención indebida de reintegros, los incumplimientos por parte de agentes de retención o percepción y pagos a cuentas de obligaciones futuras, tipificado desde el artículo 109 hasta el artículo 117 del Código Orgánico Tributario.

• Ilícitos con Penas Privativas de Libertad: Implica la restricción de la libertad, como medida de sanción ante el incumplimiento de los deberes.

Elementos de los ilícitos:  

La acción: la conducta del agente, ya sea de acción u omisión. el art. 81 COT establece que los ilícitos tributarios  están constituido por toda acción u omisión en contra de las normas tributarias. Existen infracciones dolosas y culposas.

Tipicidad: Adecuación de la conducta al tipo establecido en la norma como delito, falta o infracción

Antijurídica: violación de norma, contradicción con el Derecho

Imputabilidad: capacidad de ser responsable penalmente

Culpabilidad: conjunto de presupuestos de hechos que establecen la responsabilidad objetiva de una persona

Punibilidad: El hecho o conducta cometido por el agente debe ser considerado como punible en ley preexistente.

Extinción de las acciones por ilícitos tributarios Ver art. 83 COT; Eximentes art. 85 COT; extensión de la responsabilidad arts. 86, 87, 88 COT; Sanciones ver arts. 89 al 94 COT; Circunstancias atenuentes art.95 COT; Circunstancias atenuantes art 96 COT

Garantías procesales en materia penal tributaria: Principio de irretroactividad de la ley art 24 Constitucional; Derecho a la Jurisdicción art 26 Constitucional; Debido proceso art. 49; Justicia y proceso art. 257 Constitucional; Principio de Legalidad art 317 Constitucional

Este tema será sujeto de trabajo de investigación: Como referencia inicial ver Moya Millán (2014) pags. 609 a 648

Bibliografía recomendada para este tema:

Abache Carvajal Serviliano. La Atipicidad De La Presunción De Legitimidad Del Acto Administrativo Y La Carga De La Prueba En El Proceso Tributario. Colección Estudios Jurídicos N°93

Asociación Venezolana De Derecho Tributario Manual Venezolano De Derecho Tributario. Avdt/. Tomo 1 Y 2., Caracas

Celis Vargas Rodulfo  A..La Ilicitud Tributaria Y Medios De Extincion De La Obligacion Tributaria. Ediciones Betanzos, 2° Edición, Actualizada Y Aumentada. 2005

 Jarach. Dino Curso De Derecho Tributario. Ediciones Cima. Tercera Edición 1980

 Fraga Pittaluga, Luís. La Defensa Del Contribuyente Frente A La Administracion Tributaria.. Fundación Estudios De Derecho Administrativo. Caracas 1998

Fraga Pittaluga, Luís Principios Constitucionales De La Tributación, Colección Estudios Jurídicos No.95, Caracas 2012.

Giuluani Fonrouge, Carlos – Manual del Derecho Financiero, Edit. Depalma.1998

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 Moya Millán. Edgar José. Elementos De Finanzas Públicas Y Derecho Tributario

Editado DABOSAN C.A. 8º Edición. Caracas 2014

Parra Rojas. Rose Mary Ilicitos Tributarios Y Penas Privativas De Libertad. Editores.2006.

Villegas Héctor. Curso De Finanzas Y Derecho Financiero Y Tributario.. 8° Edición Actualizada Y Ampliada. Astrea. Buenos Aires 2002

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Weffe H Carlos E. Garantismo Y Derecho Penal Tributario En Venezuela.., Editorial Globe, C.A., Caracas- Venezuela 2010.

. Legislación:

Decreto Con Rango, Valor Y Fuerza De Ley De Reforma De La Ley Del Código Orgánico Tributario,  Decreto Nº 1.434, 17 De Noviembre De 2014;  Gaceta Oficial De La República Bolivariana De Venezuela, Nº 6.152 Extraordinario, Caracas, Martes 18 De Noviembre De 2014.